TREMONTI-BIS:
DETASSAZIONE
REDDITO D’IMPRESA
REINVESTITO
Gli
articoli 4 e 5 della legge n. 383 del 18 ottobre 2001 (cd. ‘legge
dei cento giorni’), reintroducono
l’agevolazione relativa agli investimenti in beni strumentali di nuova
costruzione, o comunque mai utilizzati (meglio nota come ‘Tremonti-bis’)..
Tale
agevolazione prevede l’esclusione dall’imposizione del reddito
d’impresa e di lavoro autonomo di un ammontare pari al 50%
del volume degli investimenti effettuati (al netto delle cessioni), in
eccedenza rispetto alla media di quelli realizzati nei cinque esercizi
precedenti, con facoltà di escludere dal predetto calcolo il periodo nel
quale l’investimento è stato più elevato.
L’agevolazione
compete per gli acquisti fatti nell’anno 2001 – nel periodo dal 1°
luglio 2001 al 31 dicembre 2001 - e nell’anno 2002, e riguarda sia i
titolari di reddito di impresa che di lavoro autonomo, qualunque sia il regime
contabile adottato (ordinario, semplificato o forfettario).
Per
l’anno 2001, occorrerà fare riferimento alla media degli anni
1996-2000, mentre per l’anno 2002 si farà riferimento alla media
degli anni 1997-2001 (per i soggetti con esercizio coincidente con
l’anno solare).
L’agevolazione
risulta applicabile anche ai soggetti che hanno iniziato l’attività da meno
di cinque anni: ai fini del calcolo della media verranno presi a riferimento
gli anni precedenti a quello agevolato, con esclusione di quello nel quale
risultano effettuati i maggiori investimenti.
L’agevolazione
compete anche ai soggetti che hanno iniziato l’attività nel 2001,
purché prima dell’entrata in vigore della legge (25 ottobre 2001); agli
stessi competerà l’agevolazione sul valore complessivo degli investimenti
effettuati sia nel 2001 che nel 2002. L’agevolazione non si applica ai
soggetti la cui attività è cessata prima del 25 ottobre 2001, o costituiti
dopo la stessa data.
L’agevolazione
compete solo ai fini IRPEF o IRPEG (non per l’IRAP) e
potrà essere ususfruita anche in caso di perdita.
Il
beneficio sarà revocato
nel caso i beni vengano ceduti entro il secondo periodo di imposta successivo
a quello della loro acquisizione; entro il quinto periodo di imposta, in caso
di beni immobili.
Determinazione
dell’ammontare degli Investimenti e della Media di riferimento
Gli
investimenti rilevano al momento della consegna
o spedizione
(beni mobili) o al momento della
stipula dell’atto
(beni immobili); le prestazioni di servizi direttamente connesse
all’investimento, rilevano alla data di ultimazione.
Nel
caso l’investimento venga realizzato mediante contratto
di appalto a terzi, si considerano i
corrispettivi risultanti dagli stati di avanzamento dei lavori.
Nel
caso il bene venga acquisito mediante contratto di
leasing, l’agevolazione compete
nel periodo di imposta in cui il bene viene consegnato e rileva in base al
costo sostenuto dal concedente.
Il
costo del bene va aumentato dell’IVA, ove la stessa sia indeducibile sui
canoni pagati dall’utilizzatore.
Nel
caso in cui la società di leasing realizza in appalto un immobile
da concedere in locazione, al futuro utilizzatore spetta
l’agevolazione in base ai costi sostenuti dal concedente, nei vari esercizi,
sulla base degli stati di avanzamento dei lavori.
Nella
ipotesi del cd. ‘lease back’
non rileva ai fini della agevolazione né la cessione alla società di
leasing, né la successiva acquisizione in locazione.
Beni
a deducibilità limitata:
l’agevolazione va
riferita all’importo deducibile fiscalmente.
Beni
immateriali:
sono agevolabili i costi
sostenuti per diritti di brevetto, concessioni, licenze, marchi, software.
Disinvestimenti:
il volume degli investimenti realizzati in ciascun periodo di imposta
agevolato, deve essere diminuito dei relativi disinvestimenti. Le cessioni
vanno considerate in misura pari al valore fatturato al momento della vendita,
e riguardano tutti i beni, anche quelli a suo tempo acquistati usati.
Nella
determinazione della media occorre seguire gli stessi criteri utilizzati nel
calcolo degli investimenti:non
si considerano i beni acquistati usati, il valore delle autovetture viene
considerato sulla base della deducibilità fiscale attualmente vigente, ecc.
Anche nel calcolo della media, gli investimenti effettuati nei periodi di
riferimento devono essere considerati al netto dei disinvestimenti: se in un
periodo le cessioni superano gli acquisti, il valore da prendere a base per la
media, va considerato pari a zero.
Fabbricati:
i beni immobili sono agevolabili solo se risultano “strumentali per
natura” sono cioè classificati catastalmente nei gruppi B, C, D, E,
A10. L’agevolazione compete anche se non utilizzati direttamente,
ma dati in locazione o comodato.
Si
riconosce il requisito della novità e quindi l’agevolazione, anche al
fabbricato, acquistato da una impresa di costruzioni, e ceduto dopo interventi
di radicale trasformazione, a condizione che l’importo complessivo dei
lavori sia superiore al costo di acquisto dell’immobile ristrutturato.
Terreni:
possono usufruire dell’agevolazione soltanto quelli acquistati nel periodo
agevolato (1 luglio 2001 – 31 dicembre 2002) e rilevano solamente al momento
della effettiva utilizzazione edificatoria.
Il
valore da considerare per l’agevolazione sarà individuato percentualmente
sulla base del rapporto tra i lavoro di costruzione già eseguiti e quelli
interamente preventivati. Secondo
le risposte fornite dal Ministero nella Video conferenza del 24 ottobre 2001,
i terreni acquistati anteriormente al periodo agevolato, entrano a far parte
della media; non è precisato però in quale misura.
Territorialità:
l’investimento deve essere realizzato nel territorio dello stato, cioè deve
appartenere a strutture aziendali situate nel territorio dello stato (anche di
società estere). Gli impianti e
gli immobili devono quindi essere situati nel territorio dello stato, mentre
gli altri beni possono essere utilizzati anche all’estero.
I
beni possono essere acquistati
anche in paesi diversi dall’Italia.
Spese
per servizi di assistenza negli asili nido:
l’agevolazione compete anche per le spese sostenute dall’imprenditore, per
i servizi, utilizzabili dal personale dipendente,
di assistenza negli asili nido ai bambini di età inferiore ai tre
anni. Non essendoci una media di spese a cui far riferimento l’agevolazione
comporta la esenzione da imposta di un reddito pari al 50% delle spese
sostenute.
Spese
di formazione ed aggiornamento del personale:
sono
oggetto di agevolazione le spese sostenute per il personale docente, i servizi
di consulenza e le spese varie per materiale didattico, attinenti la
formazione stessa. Possono
essere agevolate anche le spese relative al personale interno impegnato
nell’attività di formazione, fino a concorrenza del 20% del totale
delle retribuzioni corrisposte dall’impresa nell’esercizio. Le
spese del personale sono comprensive dei relativi oneri previdenziali.
(Enzo
Marinozzi - enzo@studioripa.it)